成本會計
成本會計教學內容的討論
當前,成本會計正經歷著前所未有的變化,主要體現在成本會計技術手段與管理方法不斷更新,成本會計的應用范圍不斷拓展。然而,現行的成本會計教學內容、授課方法和手段等方面存在諸多問題。為使成本會計教學適應時代需求,實現會計教育目標,有必要進行該課程的改革。
成本會計作為會計學專業的主干課程,是會計工作的重要組成部分。成本會計也是會計學專業的核心課程之一,但是成本會計的理論和方法及應用范疇,不同于其他會計學課程。成本會計是一門集知識、技能、技巧為一體的專業課,對于學生來說,雖有會計學的功底,但要想很好地掌握成本會計這門課,還是很不容易的,特別是成本的計算方法,要想在有限的時間內掌握更不太容易。但是現行成本會計教學過程也存在一些問題。
隨著我國經濟體制的完善,在企業中廣泛應用高科技已是大勢所趨,科學技術進步使企業制造環境發生了很大變化。目前在我國會計實務界,普遍應用的制造成本法同樣面臨著變革的現實。而現代成本會計教學內容并沒有將這種變革納入其中,只是停留在讓學生了解企業的生產工藝過程和基本生產耗費,采用傳統的產品計算方法如品種法、分批法、分步法等,對產品的成本進行計算、編制成本報表。傳統成本會計教學內容體系,一是介紹成本會計的基本理論,主要包括成本會計的涵義、內容、產生、發展和成本會計工作組織,但缺少成本會計的目標;二是成本核算,包括產品成本核算一般程序、生產費用的歸集與分配方法、產品成本計算方法和成本報表編制方法。但缺少對產品制造環境的介紹,學生無法根據不同的制造環境和成本管理的實際需要選擇不同的成本計算方法。學生學完成本核算部分,仍不能針對不同生產組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當局的需要很少顧及。成本核算的教學也不符合成本會計課程應用性強的特點,違背了培養應用型會計人才的目標。
隨著時代的發展,成本會計不斷引入新的內容,成本會計的范圍越來越廣。當今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內容:成本預測;成本決策;成本計劃;成本控制;成本核算;成本分析;成本考核。一位著名的風險投資人對此有不同看法,主要理由是:
仍未擺脫傳統計劃經濟觀念的束縛;只注重生產領域的產品成本,而忽視7其它環節和其它方面的成本,其結果是成本信息失真,造成經濟決策失誤和成本失控。事實上,隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇,生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降,而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升;其數額甚至遠遠超過生產成本。
成本是由各個“費用”要素構成的,對構成成本的各要素如何反映,對有關“費用”要素的轉移分配如何選擇一個恰當的標準。應是完善和發展成本會計的又一項重要內容?，F行成本會計對“費用”的反映至少有三個方面的問題:首先,不能反映企業產品的全部成本,也不能反映成本的經濟內容;其次,生產費用按經濟內容分類的含義不明確,現行成本項目也不能真正體現出經濟用途。因為“直接”或“間接”只是人們按成本計算對象,按成本要素匯總各項費用的一項核算技術工作問題;最后,由于制造費用、管理費用、銷售費用在成本中的比例不斷攀升,且各項目中均包含了不同性質和內容的開支,顯然采用任何一個標準去分配制造費用都不可能符合公平分配假定,而將管理費用和銷售費用直接計人當期損益也不完全合理。按現行作法必然使成本信息嚴重失真,從而使企業管理者的管理舉措和生產策略帶有很大的盲目性。筆者認為,應該結合資用的性質和用途劃分類別,減少管理費用、制造費用、銷售費用中的內容,增加成本項目。通過重新分類應能一方面提供管理需要的各種成本信息;另一方面要能實現成本會計、管理會計、財務管理對資料的共享。
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